الوحدة 6 — المخزون وتكلفة البضاعة المباعة والتكلفة الواصلة
المستوى: متوسط · المدة: 5 ساعات · المسارات: 🔵 🟣 · المتطلب السابق: الوحدة 4
1. الأهداف
بنهاية هذه الوحدة تكون قادراً على:
- حساب التكلفة الواصلة (Landed Cost) لأي شحنة وتوزيعها على الأصناف بثلاث طرق تخصيص مختلفة.
- تطبيق طريقتَي FIFO والمتوسط المرجّح وقياس أثر كلٍّ منهما على الربح والمخزون.
- التمييز بين نظام الجرد المستمر والدوري واختيار الأنسب لمرحلة متجرك.
- معالجة المرتجعات والتالف والفاقد ومخزون بضاعة الأمانة بقيود صحيحة.
- حساب معدل دوران المخزون وأيام المخزون وتحديد المخزون الراكد وقيمة النقد المحتجز فيه.
2. المفاهيم الأساسية
2.1 التكلفة الواصلة — الرقم الذي يخطئ فيه معظم المؤسّسين
التكلفة الواصلة = كل ما أنفقته حتى تصبح البضاعة جاهزة للبيع في مستودعك.
| يُدرَج في التكلفة ✓ | لا يُدرَج ✗ |
|---|---|
| سعر الشراء من المورد | تكلفة التخزين بعد الوصول |
| الشحن الدولي والتأمين | الشحن إلى العميل |
| الرسوم الجمركية | مصاريف التسويق |
| التخليص والمناولة في الميناء | رسوم بوابة الدفع |
| رسوم تحويل العملة على الشحنة | رواتب الإدارة |
| الفحص وإعادة التعبئة قبل البيع | تكلفة إرجاع العميل |
قاعدة الفصل: كل ما أُنفق قبل أن تصبح البضاعة جاهزة للبيع في مكانها = تكلفة مخزون (أصل). كل ما أُنفق بعد ذلك = مصروف تشغيلي.
مثال نُوى:
| البند | المبلغ |
|---|---|
| فاتورة المورد (1,000 وحدة) | 60,000 |
| الشحن الدولي | 6,000 |
| الرسوم الجمركية | 3,000 |
| إجمالي التكلفة الواصلة | 69,000 |
| ÷ 1,000 وحدة = تكلفة الوحدة | 69.00 |
الفارق بين 60 و69 هو 15%. متجر يسعّر على أساس 60 يظنّ هامشه 66.9% وهو 65.3% — والأسوأ: عند التخفيضات يبيع بالخسارة وهو يظن أنه يربح.
2.2 توزيع التكلفة الواصلة على أصناف متعدّدة
عندما تحوي الشحنة أصنافاً مختلفة، عليك اختيار أساس تخصيص:
| الأساس | متى يُستخدم | مثال |
|---|---|---|
| بالقيمة | الرسوم الجمركية (تُحسب على القيمة) | صنف قيمته 40% من الشحنة يحمل 40% من الجمارك |
| بالوزن | الشحن البحري والبري | صنف وزنه 60% يحمل 60% من الشحن |
| بالحجم (CBM) | الشحن الجوي والحاويات ذات القيود الحجمية | حسب المتر المكعب |
الخطأ الشائع: توزيع كل التكاليف بأساس واحد كسولاً. النتيجة: تظنّ الصنف الخفيف الغالي خاسراً والصنف الثقيل الرخيص رابحاً — فتوقف بيع الرابح فعلاً.
مثال تخصيص: شحنة فيها صنفان، شحن 8,000 وجمارك 5,000.
| الصنف | القيمة | الوزن | تخصيص الجمارك (بالقيمة) | تخصيص الشحن (بالوزن) |
|---|---|---|---|---|
| أ | 30,000 (60%) | 200 كجم (25%) | 3,000 | 2,000 |
| ب | 20,000 (40%) | 600 كجم (75%) | 2,000 | 6,000 |
| المجموع | 50,000 | 800 كجم | 5,000 | 8,000 |
التكلفة الواصلة: أ = 35,000 · ب = 28,000. لو وزّعت الكل بالقيمة لكانت أ = 37,800 و ب = 25,200 — تشويه بـ 2,800 درهم في اتجاهين متعاكسين.
2.3 FIFO مقابل المتوسط المرجّح
| FIFO (الوارد أولاً صادر أولاً) | المتوسط المرجّح (WAC) | |
|---|---|---|
| الفكرة | تُصرّف أقدم الوحدات أولاً | كل الوحدات بتكلفة متوسطة تتحدّث مع كل شحنة |
| في زمن ارتفاع الأسعار | تكلفة أقل ⇒ ربح أعلى ⇒ ضريبة أعلى | نتيجة وسطى |
| المخزون الختامي | بأحدث الأسعار (أقرب للواقع) | بمتوسط تاريخي |
| الجهد | يحتاج تتبّع الدفعات | أسهل، صيغة واحدة |
| الأنسب لـ | بضاعة ذات صلاحية أو تسلسل إصدارات | سلع متجانسة سريعة الدوران |
كلتاهما مقبولتان وفق المعايير الدولية. LIFO غير مسموح بها.
قاعدة الثبات: اختر طريقة والتزم بها. تغييرها بين فترة وأخرى يجعل مقارنة أرباحك بلا معنى، ويستدعي إفصاحاً وتبريراً.
2.4 الجرد المستمر مقابل الدوري
| مستمر (Perpetual) | دوري (Periodic) | |
|---|---|---|
| متى تُسجَّل تكلفة البضاعة المباعة | مع كل عملية بيع | مرة واحدة نهاية الفترة |
| رصيد المخزون | معروف لحظياً | معروف بعد الجرد فقط |
| المعادلة | تُحسب مباشرة | تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول + مشتريات − مخزون آخر |
| الأنسب لـ | أي متجر لديه نظام نقاط بيع أو منصة | متجر بدائي جداً |
توصية: أي متجر إلكتروني له منصة (Shopify/WooCommerce) لديه جرد مستمر أصلاً في المنصة. استخدمه — الدوري يعني أنك تجهل ربحيتك 29 يوماً من كل 30.
2.5 الفاقد والتالف والمرتجعات
| الحالة | المعالجة |
|---|---|
| مرتجع سليم قابل لإعادة البيع | يعود للمخزون بتكلفته: من المخزون / إلى تكلفة البضاعة المباعة |
| مرتجع تالف غير قابل للبيع | لا يعود للمخزون؛ التكلفة تبقى مصروفاً في 5020 فروق جرد وتلف |
| فاقد مكتشف بالجرد (سرقة/ضياع) | من فروق جرد وتلف / إلى المخزون |
| تلف طبيعي متوقّع | يُحمَّل على تكلفة البضاعة المباعة إن كان ضمن المعدّل الطبيعي |
| بضاعة أمانة (Consignment) | ليست مخزونك — لا تظهر في ميزانيتك حتى تُباع |
2.6 مؤشرات المخزون
معدل دوران المخزون = تكلفة البضاعة المباعة ÷ متوسط المخزون
أيام المخزون = 365 ÷ معدل الدوران
النقد المحتجز في مخزون راكد = كمية الأصناف التي لم تتحرّك 90 يوماً × تكلفتها الواصلة
3. أمثلة محلولة
مثال 1 — قيود المخزون في نُوى، يناير
عند البيع (نظام الجرد المستمر) — 500 وحدة × 69:
31 يناير 2026 | ق-016 | مرجع: تقرير حركة المخزون JAN
من حـ/ 5010 تكلفة البضاعة المباعة 34,500.00
إلى حـ/ 1200 المخزون 34,500.00
الشرح: تكلفة 500 وحدة مباعة خلال يناير @ 69 تكلفة واصلة
عند ارتجاع 20 وحدة سليمة:
31 يناير 2026 | ق-017 | مرجع: تقارير الإرجاع RET-JAN
من حـ/ 1200 المخزون 1,380.00
إلى حـ/ 5010 تكلفة البضاعة المباعة 1,380.00
الشرح: إعادة 20 وحدة سليمة للمخزون @ 69
النتيجة: تكلفة البضاعة المباعة الصافية = 34,500 − 1,380 = 33,120 = 480 وحدة صافية × 69 ✓
المخزون: 1,000 − 500 + 20 = 520 وحدة × 69 = 35,880 ✓
انتبه: قيد المرتجع في الوحدة 2 عالج الإيراد والضريبة. هذا القيد يعالج التكلفة والمخزون. المرتجع دائماً قيدان — نسيان الثاني يضخّم تكلفتك ويخفي مخزوناً موجوداً فعلاً.
مثال 2 — FIFO مقابل المتوسط المرجّح
نُوى استوردت شحنة ثانية في فبراير: 800 وحدة، تكلفة واصلة 74 للوحدة (ارتفع سعر المورد والشحن). مبيعات فبراير: 700 وحدة. المخزون الافتتاحي: 520 وحدة @ 69.
بطريقة FIFO:
| الطبقة | الكمية المصروفة | التكلفة | الإجمالي |
|---|---|---|---|
| المخزون الافتتاحي | 520 | 69 | 35,880 |
| الشحنة الثانية | 180 | 74 | 13,320 |
| تكلفة البضاعة المباعة | 700 | 49,200 | |
| المخزون الختامي | 620 | 74 | 45,880 |
بطريقة المتوسط المرجّح:
المتوسط = (520×69 + 800×74) ÷ (520 + 800)
= (35,880 + 59,200) ÷ 1,320
= 95,080 ÷ 1,320 = 72.03 للوحدة
| البند | القيمة |
|---|---|
| تكلفة البضاعة المباعة | 700 × 72.03 = 50,421.00 |
| المخزون الختامي | 620 × 72.03 = 44,658.60 |
| (فرق تقريب يُسوّى على المخزون الختامي) | 95,080 − 50,421 = 44,659.00 |
المقارنة:
| FIFO | المتوسط المرجّح | الفرق | |
|---|---|---|---|
| تكلفة البضاعة المباعة | 49,200.00 | 50,421.00 | 1,221.00 |
| المخزون الختامي | 45,880.00 | 44,659.00 | 1,221.00 |
| أثر على ربح فبراير | أعلى بـ 1,221 | — |
الدرس: الفرق ليس ربحاً حقيقياً — إنه توقيت. FIFO أظهرت ربحاً أعلى في فبراير، وستُظهر ربحاً أقل لاحقاً عندما تُباع الوحدات الغالية. المجموع على عمر البضاعة واحد. لكن في السنة الأولى، هذا التوقيت هو ما يقرّر التزامك الضريبي وقرار تسعيرك.
مثال 3 — الجرد الفعلي كشف نقصاً
الجرد الفعلي في 31 يناير أظهر 515 وحدة بدل 520 دفترياً. الفاقد 5 وحدات × 69 = 345:
31 يناير 2026 | ق-018 | مرجع: محضر الجرد الفعلي PI-JAN-2026
من حـ/ 5020 فروق جرد وتلف 345.00
إلى حـ/ 1200 المخزون 345.00
الشرح: تسوية فرق الجرد الفعلي — 5 وحدات
انتبه: الفاقد قد يستدعي تعديلاً في ضريبة المدخلات إذا كان بسبب تلف أو سرقة (الوحدة 8). ولا تعالج الفروق بقيد صامت كل شهر — فرق متكرّر عيبٌ في العملية التشغيلية لا في الدفاتر.
4. تمارين
ت6.1 — التكلفة الواصلة (مبتدئ). شحنة: 600 وحدة بسعر 82 للوحدة، شحن بحري 7,200، جمارك 5% من قيمة البضاعة، تخليص 1,500، تأمين 900، تخزين في المستودع بعد الوصول 2,000. احسب التكلفة الواصلة للوحدة، وبيّن أي بند استبعدته ولماذا.
ت6.2 — التخصيص متعدد الأصناف (متوسط). شحنة فيها ثلاثة أصناف:
| الصنف | الكمية | سعر الوحدة | الوزن الكلي |
|---|---|---|---|
| أ | 400 | 50 | 300 كجم |
| ب | 200 | 120 | 150 كجم |
| ج | 300 | 30 | 550 كجم |
الشحن 9,000 (يُوزَّع بالوزن) والجمارك 4,800 (تُوزَّع بالقيمة). احسب التكلفة الواصلة لكل صنف وللوحدة، ثم أعد الحساب بتوزيع كل شيء بالقيمة، وقارن التشويه في الصنف ج تحديداً.
ت6.3 — FIFO والمتوسط (متوسط). حركة صنف خلال الربع:
| التاريخ | الحركة | الكمية | التكلفة |
|---|---|---|---|
| 1/1 | مخزون أول | 300 | 40 |
| 15/1 | شراء | 500 | 44 |
| 20/2 | بيع | 600 | — |
| 5/3 | شراء | 400 | 48 |
| 25/3 | بيع | 450 | — |
احسب تكلفة البضاعة المباعة والمخزون الختامي بالطريقتين، وبيّن أي الطريقتين تعطي ربحاً أعلى ولماذا في سطر واحد.
ت6.4 — المرتجعات والتالف (متوسط). خلال أبريل: مبيعات 900 وحدة بتكلفة 69، ارتجع 40 وحدة منها 28 سليمة و 12 تالفة لا تُباع. اكتب كل القيود المطلوبة (إيراد وتكلفة)، واحسب تكلفة البضاعة المباعة الصافية والمخزون المضاف.
ت6.5 — المخزون الراكد (متوسط→متقدّم). جرد نهاية السنة:
| الصنف | الكمية | تكلفة الوحدة | آخر بيع |
|---|---|---|---|
| أ | 220 | 69 | قبل 6 أيام |
| ب | 180 | 74 | قبل 41 يوماً |
| ج | 95 | 130 | قبل 128 يوماً |
| د | 310 | 45 | قبل 210 أيام |
تكلفة البضاعة المباعة للسنة 620,000 ومتوسط المخزون 88,000.
(أ) احسب معدل الدوران وأيام المخزون. (ب) حدّد المخزون الراكد (بلا حركة > 90 يوماً) وقيمة النقد المحتجز فيه. (ج) اقترح ثلاثة إجراءات مرتّبة حسب سرعة تحرير النقد. (د) هل تحتاج تخفيض قيمة المخزون الراكد؟ متى يصبح ذلك واجباً محاسبياً؟
5. المشروع المصغّر — «نظام مخزون متكامل»
المُخرَج: ملف مخزون بثلاث أوراق مترابطة.
المطلوب:
- ورقة الشحنات: لكل شحنة بنودها وتكاليفها الإضافية وأساس تخصيص كل تكلفة، وتُخرج التكلفة الواصلة لكل صنف تلقائياً.
- ورقة حركة المخزون: وارد/صادر/مرتجع/فاقد لكل صنف، مع رصيد جارٍ بالكمية والقيمة.
- ورقة المؤشرات: الدوران، أيام المخزون، الراكد، النقد المحتجز، وتنبيه لأي صنف بلا حركة > 90 يوماً.
- طبّق الطريقتين على نفس البيانات في عمودين متجاورين، واكتب فقرة: أيهما تختار لمتجرك ولماذا — بحجّة تشغيلية لا نظرية.
- أضف اختبار «الجرد الفعلي»: خانة تُدخل فيها العدّ الفعلي فتحسب الفرق وتقترح قيد التسوية.
شروط القبول:
- [ ] التكلفة الواصلة للوحدة في مثال نُوى = 69.00 بالضبط.
- [ ] الطريقتان مطبّقتان وتعطيان نتائج متسقة مع ت6.3.
- [ ] رصيد المخزون بالكمية × التكلفة = القيمة، في كل صف بلا استثناء.
- [ ] تنبيه المخزون الراكد يعمل عند تغيير تاريخ آخر بيع.
- [ ] فقرة اختيار الطريقة تذكر سبباً تشغيلياً واحداً محدّداً (صلاحية، تقلّب أسعار، عدد الأصناف...).
6. الاختبار
9 أسئلة · النجاح 7/9.
-
هل تُدرج تكلفة شحن الطلب إلى العميل ضمن تكلفة المخزون؟قاعدة الفصل: كل ما أُنفق قبل أن تصبح البضاعة جاهزة للبيع في مستودعك تكلفة مخزون، وكل ما أُنفق بعد ذلك مصروف تشغيلي. الشحن إلى العميل يقع بعد الجاهزية دائماً.
-
شحنة 500 وحدة بسعر 90، شحن 6,000، جمارك 4,500. ما التكلفة الواصلة للوحدة؟التكلفة الواصلة = (45,000 + 6,000 + 4,500) ÷ 500 = 55,500 ÷ 500 = 111.00. إسقاط الجمارك أو الشحن أو كليهما هو ما يجعلك تظنّ هامشك أعلى مما هو، تماماً كما في فارق 60 مقابل 69 في نُوى.
-
لماذا لا يصحّ توزيع تكاليف الشحن والجمارك بأساس واحد لشحنة متعدّدة الأصناف؟في مثال الوحدة، توزيع كل شيء بالقيمة يعطي أ = 37,800 و ب = 25,200 بدل 35,000 و 28,000 — تشويه بـ 2,800 درهم في اتجاهين متعاكسين قد يدفعك إلى إيقاف بيع الصنف الرابح فعلاً.
-
في زمن ارتفاع أسعار الموردين، أي طريقة لتسعير المخزون تعطي ربحاً محاسبياً أعلى؟في فبراير أعطت FIFO تكلفة بضاعة مباعة 49,200 مقابل 50,421 بالمتوسط المرجّح — ربح أعلى بـ 1,221. وهو فرق توقيت لا ربح حقيقي، و LIFO غير مسموح بها أصلاً.
-
ارتجع عميل منتجاً سليماً قابلاً لإعادة البيع. كم قيداً يلزم وما هما؟المرتجع دائماً قيدان: الوحدة 2 عالجت الإيراد والضريبة، وهذه الوحدة تعالج التكلفة والمخزون. في نُوى 20 وحدة × 69 = 1,380 تعود للمخزون؛ ونسيان القيد الثاني يضخّم تكلفتك ويخفي مخزوناً موجوداً فعلاً.
-
المخزون الدفتري 46,000 والفعلي 44,300. ما قيد التسوية الصحيح؟الفرق 46,000 − 44,300 = 1,700 نقص فعلي، فيُخفَّض المخزون ويُحمَّل الفاقد على
5020 فروق جرد وتلفلا على تكلفة البضاعة المباعة، حتى تبقى الخسارة ظاهرة بدل أن تختفي داخل تكلفة البيع. -
معدل دوران المخزون 3.2. كم تبلغ أيام المخزون؟أيام المخزون = 365 ÷ معدل الدوران = 365 ÷ 3.2 = 114.06 يوماً؛ أي أن نقدك حبيس البضاعة قرابة أربعة أشهر قبل أن يعود. الضرب بدل القسمة، أو استخدام 12 شهراً بدل 365 يوماً، هما الزلّتان الشائعتان.
-
ما معالجة بضاعة الأمانة (Consignment) في ميزانيتك؟الاعتراف بالمخزون مبنيّ على الملكية والمخاطر لا على مكان وجود البضاعة. بضاعة الأمانة في مستودعك لكنها ملك المُرسِل، وإدراجها يضخّم أصولك ومخزونك ودورانك معاً.
-
متجر يسجّل مشترياته مباشرة في «مصروف مشتريات» ولا يمسك حساب مخزون. ما النتائج الخاطئة المترتّبة؟شراء المخزون تحويل أصل إلى أصل؛ وتحميله مصروفاً فور الشراء يكسر مقابلة التكلفة بإيرادها، ويُنقص أصولك، ويمحو هامش الوحدة الذي يقوم عليه قرار التسعير. حتى الجرد الدوري يمسك حساب مخزون ويقفله نهاية الفترة.
النجاح 7 من 9.
7. معيار الإنجاز
| # | المعيار | الإثبات |
|---|---|---|
| 1 | حساب تكلفة واصلة صحيح مع استبعاد البنود غير المؤهّلة | ت6.1 |
| 2 | تخصيص متعدّد الأسس صحيح لثلاثة أصناف | ت6.2 |
| 3 | تطبيق FIFO والمتوسط على نفس البيانات بنتائج صحيحة | ت6.3 + المشروع |
| 4 | قيود المرتجع السليم والتالف صحيحة ومنفصلة | ت6.4 |
| 5 | ملف مخزون يعمل آلياً ويكتشف الراكد | ملف المشروع |
| 6 | تبرير اختيار الطريقة بحجّة تشغيلية | فقرة مكتوبة |
| 7 | درجة الاختبار ≥ 7/9 | ورقة الاختبار |
مستوى الإتقان (اختياري): احسب التكلفة الواصلة الحقيقية لآخر شحنة استوردتها فعلاً — بكل البنود، بما فيها فروق سعر الصرف ورسوم التحويل البنكي. قارنها بالتكلفة التي كنت تسعّر على أساسها. الفارق مضروباً في عدد الوحدات المباعة هو ربح ظننت أنك حقّقته ولم تحقّقه.